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Derecho Tributario
Providencia Administrativa mediante la cual se designaron nuevos Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado
 

En Gaceta Oficial Nro. 40.720 del 10 de agosto de 2015 se publicó la Providencia Administrativa No. SNAT/2015/0049 mediante la cual el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) designó nuevo Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA).  

1.- Nuevos Agentes de Retención del IVA

 

Se designaron como nuevos Agentes de Retención del IVA aquellos sujetos pasivos, distintos a las personas naturales, que el SENIAT hubiera calificado y notificado como especiales, cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA. Cuando se trate de fideicomisos, el fideicomitente fungirá como Agente de Retención, siempre que haya sido calificado y notificado por el SENIAT como sujeto pasivo especial (artículo 1).

 

Asimismo, serán responsables del pago del IVA, en calidad de Agentes de Retención, los compradores o adquirientes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la comercialización, compra, venta y distribución de metales o piedras preciosas, aun cuando no hubieren sido calificados como sujetos pasivo especiales.

 

El Banco Central de Venezuela (BCV) fungirá como Agente de Retención del IVA causado por la compra de metales y piedras preciosas (artículo 2).

 

2.- Exclusiones de la retención del IVA

 

No se practicará la retención prevista en la Providencia en los casos siguientes (artículo 3):

 

1.     Operaciones no sujetas, exentas o exoneradas del IVA.

2.     Cuando el proveedor sea contribuyente formal del IVA.

3.     Cuando el proveedor sea agente de percepción del IVA y se trate de ventas de bebidas alcohólicas, fósforos, cigarrillos, tabacos y sus derivados (En este caso el Agente de Retención deberá consultar el Registro de información Fiscal –RIF- a través del Portal Fiscal).

4.     Cuando el proveedor haya sido objeto de un régimen de percepción del IVA con ocasión a la importación de bienes, siempre que acredite ante el Agente de Retención la percepción soportada.

5.     Cuando se trate de operaciones pagadas por empleados del Agente de Retención con cargo a cantidades otorgadas por conceptos de viáticos.

6.     Cuando se trate de operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores y otros empleados por conceptos de gastos reembolsables, por cuenta del Agente de Retención, y siempre que el monto de cada operación no exceda de 20 U.T.

7.     Cuando las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios sean pagados con cargo a la caja chica del Agente de Retención, siempre que el monto de cada operación no exceda de 20 U.T.

8.     Cuando se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía, pagados mediante domiciliación a cuentas bancarias de Agentes de Retención.

9.     Cuando el proveedor estuviese inscrito en el Registro Nacional de Exportadores (RNE) y hubiera efectuado durante los últimos 6 meses solicitudes de recuperación de créditos fiscales, siempre que sea con ocasión de su actividad de exportación (En este caso el Agente de Retención deberá consultar el “listados de Contribuyentes Excluidos del Régimen de Retenciones” a través del Portal Fiscal).

10.  Cuando el total de las ventas o prestaciones de servicios exentas o exoneradas del proveedor, represente un porcentaje superior al 50% del total de sus operaciones de ventas o prestaciones de servicios, durante el ejercicio fiscal anterior (En este caso el Agente de Retención deberá consultar el “listados de Contribuyentes Excluidos del Régimen de Retenciones” a través del Portal Fiscal).

11.  Cuando las comprar sean efectuadas por los órganos de la República, los Estados y los Municipios, que hubieren sido calificados y notificados como sujetos pasivos especiales por el SENIAT.

12.  Cuando las comprar sean efectuadas por entes públicos sin fines empresariales, creados por la República, que hubieren sido calificados y notificados como sujetos pasivos especiales por el SENIAT.

13.  Cuando las operaciones y el IVA sean pagados conforme al supuesto de excepción previsto en el artículo 146 del Código Orgánico Tributario.

 

3.- Porcentajes de retención

 

El monto a retener será del 75% del impuesto causado (artículo 4), mas sin embargo, la retención será del 100% en los casos siguientes (artículo 5):

 

1.     Cuando el monto del impuesto esté discriminado en la factura o nota de débito (para saber la cantidad a retener se aplicará la formula prevista en la Providencia Administrativa).

2.     Cuando la factura o nota de débito no cumpla con los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley del IVA y demás disposiciones legales.

3.     Cuando el proveedor de bienes o prestador de servicios este sujeto a la retención del 100% o no esté inscrito en el RIF, según se desprenda de la consulta del Portal Fiscal.

4.     Cuando se trate de las operaciones mencionadas en el artículo 2 de la Providencia Administrativa. 

 

4.- Naturaleza del impuesto retenido

 

El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el Agente de Retención cuando esto califique como contribuyentes ordinarios del IVA (artículo 6).

 

5.- Deducción del impuesto retenido

 

Los proveedores descontarás el impuesto retenido de la cuota determinada para el periodo en el cual se practicó la retención, siempre que tenga el comprobante de retención emitido por el Agente de Retención.

 

Cuando el impuesto retenido sea mayor a la cuota tributaria del periodo de imposición respectivo, el contribuyente podrá descontar las retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes periodos de imposición hasta su descuento total.

 

Las retenciones acumuladas pendientes por descontar se deberán reflejar en la declaración electrónica “Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado 99030”, las cuales, junto con las retenciones correspondientes al periodo de imposición, se descontarán de la cuota tributaria hasta su concurrencia. El saldo restante, si lo hubiere, deberá reflejarse como retenciones acumuladas pendientes por descontar.

 

Cuando se hubiere solicitado la recuperación de retenciones acumuladas, el saldo restante deberá reflejarse adicionalmente como retenciones soportadas y descontadas del periodo.

 

Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al periodo en el cual se practicó la retención, el impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se produjo le entrega del comprobante, siempre que no haya transcurrido el lapso de prescripción establecido en el Código Orgánico Tributario (artículo 7).

 

6.- Recuperación de retenciones acumuladas

 

Se podrá solicitar la recuperación total o parcial del saldo acumulado, siempre que las cantidades a recuperar hubieran sido declaradas y entregadas debidamente por los Agentes de Retención, y se reflejen en el estado de cuenta del contribuyente, conforme a lo establecido en el Código Orgánico Tributario.

 

El monto a reintegrar estará constituido por el excedente sin descontar, correspondiente al saldo acumulado de los 3 periodos anteriores a la solicitud de recuperación (artículo 8).

 

La recuperación se debe solicitar ante la Gerencia Regional de Tributos Internos (GRTI) del domicilio fiscal correspondiente y sólo podrá ser presentada una solicitud mensual, la cual debe estar acompañada por los documentos que acrediten la representación y deberá indicarse, para el caso que la misma resulte favorable, su decisión de compensar o ceder, identificando el tributo, montos y cesionario.

 

La solicitud deberá decidirse en un plazo no mayor de 30 días hábiles contados a partir de la fecha de su recepción definitiva, conforme a lo establecido en el Código Orgánico Tributario, y vencido dicho lapso, a falta de pronunciamiento de la Administración Tributaria, se entenderá que la decisión ha sido denegatoria.

 

No serán oponibles a la República las compensaciones y cesiones que se hubieren efectuado en contravención al procedimiento anteriormente dispuesto (artículo 9).

 

La GRTI podrá ejecutar el procedimiento de verificación, de acuerdo a lo previsto en el Código Orgánico Tributario, cuando al decidir la recuperación detecte diferencias de impuesto autoliquidadas por los sujetos pasivos. Dicha facultad de manera alguna menoscaba la aplicación del procedimiento de fiscalización y determinación atribuido a la Administración Tributaria (artículo 10). 

7.- Ajuste de precios

Cuando el ajuste de precios implique un incremento del importe pagado, se practicará igualmente la retención sobre tal aumento. Sin embargo, cuando el ajuste implique una disminución del impuesto causado, el Agente de Retención deberá devolver al proveedor el importe retenido en exceso que aún no haya sido enterado.

Si el impuesto retenido ya fue enterado, el proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se practicó la retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en el artículo 7 de la Providencia Administrativa, sin perjuicio de poder solicitar la recuperación del mismo al SENIAT, siguiendo el procedimiento establecido en los artículos 8 y 9 de la Providencia Administrativa (artículo 11).

8.- Retenciones practicadas y enteradas indebidamente

Cuando se trate de retenciones indebidas y el monto no sea enterado, el proveedor tiene acción contra el Agente de Retención para la recuperación de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que diera lugar.

Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se practicó la retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en el artículo 7 de la Providencia Administrativa, sin perjuicio de poder solicitar la recuperación del mismo al SENIAT, siguiendo el procedimiento establecido en los artículos 8 y 9 de la Providencia Administrativa (artículo 11).

Cuando los Agentes de Retención enteren cantidades superiores a las efectivamente retenidas, podrán solicitar su reintegro al SENIAT, conforme a los artículos 204 y siguientes del Código Orgánico Tributario (artículo 12).

9.- Oportunidad para practicar las retenciones

Deben efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero, independientemente del medio de pago utilizado (artículo 13).

10.- Oportunidad para el enteramiento

El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, de acuerdo a los criterios siguientes (artículo 14):

1.     Las retenciones practicadas entre los días 1º y 15 de cada mes, ambos inclusive, deberá enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales.

2.     Las retenciones practicadas entre los días 16 y último de cada mes, ambos inclusive, deberá enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales.

11.- Procedimiento para enterar el impuesto retenido

 

1.     El Agente de Retención deberá presentar a través del Portal fiscal la declaración de las compras sujetas a retención practicadas durante el periodo correspondiente, siguiendo las especificaciones técnicas establecidas por el SENIAT. Igualmente será obligado a presentar la declaración en los casos en que no se hubieran efectuado operaciones sujetas a retención.

2.     Presentada la declaración, el Agente de Retención podrá optar entre efectuar el enteramiento electrónicamente, o imprimir la planilla generada por el sistema denominada “Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de retención 99035”, la cual será utilizada a los efectos de enterar las cantidades retenidas, a través de la entidad bancaria autorizada para actuar como receptora de Fondos Nacionales que le corresponda.

3.     En los casos en que el enteramiento no se efectúe electrónicamente, el Agente de Retención procederá a pagar el monto correspondiente en las taquillas de contribuyentes especiales que le corresponda.

La Gerencia de Recaudación del SENIAT podrá disponer de los Agentes de retención que mantengan cuentas en el BCV y efectúen el enteramiento en el mismo. La Gerencia de Recaudación deberá notificar a los Agentes de Retención la obligación de efectuar el enteramiento de la forma señalada anteriormente (artículo 15).

12.- Emisión del comprobante de retención

Los Agentes de Retención están obligados a entregar a los proveedores, dentro de los 2 días hábiles del periodo de imposición siguiente del IVA, un comprobante de cada retención de impuesto que les sea practicado, el cual debe contener (artículo 16):

1.     Numeración consecutiva, la cual debe contener 14 caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA serán 4 dígitos del año, MM serán los dos dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los 8 dígitos del secuencial, el cual deberá reiniciarse en caso de superar dicha cantidad.

2.     Nombres y apellidos, o razón social, y número de RIF del Agente de Retención.

3.     Nombres y apellidos, o razón social, número de RIF y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio Agente de retención.

4.     Fecha de emisión y entrega del comprobante.

5.     Nombres y apellidos, o razón social, y número de RIF del proveedor.

6.     Número de control de la factura o nota de débito.

7.     Nuero de la factura o nota de débito.

8.     Monto total de la factura o nota de débito, base imponible, impuesto causado y monto del impuesto retenido.

El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo en este último caso emitirse un duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente de retención y por el proveedor en los Libros de compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo periodo de imposición que corresponda a su emisión o entrega.

Cuando el agente de retención realice más de una operación quincenal con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un único comprobante que relaciones todas las retenciones efectuadas en dicho periodo. Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en medios electrónicos, cuando éste así lo convenga con el Agente de Retención.

Los Agentes de Retención y sus proveedores deberán conservar los comprobantes de retención o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la Administración tributaria.

13.- Registros contables del proveedor

El SENIAT podrá exigir a los proveedores que presenten una declaración de las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuados a los Agentes de Retención, siguiendo las especificaciones establecidas en el Portal Fiscal (artículo 17).

14.- Sanciones por incumplimientos

El incumplimiento de los deberes previstos en el Providencia Administrativa será sancionado conforme a lo previsto en el Código Orgánico Tributario (artículo 18).

15.- Disposiciones fiscales

Se entenderá como Portal Fiscal la página web http://www.seniat.gob.ve o cualquier otra creada por el SENIAT para sustituirla (artículo 19).

16.- Vigencia

La Providencia Administrativa entró entrará en vigencia el primer día del primer mes de calendario que se inicie luego de su publicación en Gaceta Oficial (artículo 20).

17.- Disposición Derogatoria

Queda derogada la Providencia Administrativa Nº SNAT/2013/0030 del 20 de mayo de 2013, publicada en gaceta Oficial Nº 40.170 del 20 de mayo de 2013 (artículo 21).

Ver texto íntegro:

https://drive.google.com/file/d/0B36ojOx3yXf9NHpoTTNsczk1VWc/view



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